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財政部關(guān)于印發(fā)《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》的通知
各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：
為了進(jìn)一步提高基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算編報與審核質(zhì)量，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)在投資監(jiān)督體系中的作用，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量的通知》（國發(fā)［1996］16號）等規(guī)定，現(xiàn)將《會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。原執(zhí)行的《基本建設(shè)施工預(yù)決（結(jié)）算審計驗證規(guī)則（試行）》（會協(xié)字［1996］399號）同時廢止。
附件：會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法
附件：
會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法
第一章總則
第一條為了進(jìn)一步提高基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算編報質(zhì)量，規(guī)范會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法所稱基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核，是指會計師事務(wù)所接受委托，對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其相關(guān)資料進(jìn)行審查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。
本辦法所稱被審核單位，是指對基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算負(fù)責(zé)并接受審核的項目法人單位或其他單位。
本辦法所稱審核人員，是指在會計師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業(yè)人員。
本辦法所稱基本建設(shè)工程預(yù)算，是指根據(jù)施工圖所確定的工程量，選套相應(yīng)的預(yù)算定額、預(yù)算單價及有關(guān)的取費標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先估算工程項目價格的文件。
本辦法所稱基本建設(shè)工程結(jié)算，是指按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況辦理的工程價款結(jié)算，以及根據(jù)工程實施過程中發(fā)生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調(diào)整施工圖預(yù)算價格，確定工程項目最終結(jié)算價格的竣工結(jié)算文件。
本辦法所稱基本建設(shè)工程決算，是指在工程項目或單項工程竣工后編制的，綜合反映工程項目實際造價、建設(shè)成果的文件。
第三條會計師事務(wù)所執(zhí)行基本建設(shè)工程的其他審核業(yè)務(wù)或其他工程審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本辦法辦理。
第二章一般原則
第四條合理編制并充分披露基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算，保證預(yù)算、結(jié)算、決算及相關(guān)資料的真實、合法、完整，是被審核單位的責(zé)任；按照本辦法的要求出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算審核報告，并保證審核報告的真實性、合法性，是會計師事務(wù)所及審核人員的責(zé)任。
審核報告的真實性是指審核報告應(yīng)如實反映審核人員的審核范圍、審核依據(jù)、已實施的主要審核程序和應(yīng)發(fā)表的審核意見。
審核報告的合法性是指審核報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和本辦法的規(guī)定。
第五條會計師事務(wù)所和審核人員承辦基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)部門規(guī)定的條件，并取得相應(yīng)的資格。
第六條基本建設(shè)工程預(yù)算具有固有的不確定性，審核人員不應(yīng)對預(yù)算結(jié)果的可實現(xiàn)程度做出保證。
第七條審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程結(jié)算、決算審核應(yīng)當(dāng)在國家認(rèn)可的工程監(jiān)理等質(zhì)量管理部門對工程項目質(zhì)量驗證后進(jìn)行。
第八條審核人員應(yīng)當(dāng)將基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的過程及其結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。
第三章審核計劃
第九條在接受委托前，審核人員應(yīng)當(dāng)了解被審核單位及基本建設(shè)工程項目的基本情況，并考慮自身能力和能否保持獨立性，初步評估審核風(fēng)險，以確定是否接受委托。
如接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)與委托人就基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任與義務(wù)等事項進(jìn)行商議，達(dá)成一致意見，并簽訂審核業(yè)務(wù)約定書。
第十條審核人員應(yīng)當(dāng)了解所審核的基本建設(shè)工程項目的以下情況：
（一）工程項目性質(zhì)、類別、規(guī)模、承建方式等情況；
（二）審核所需的相關(guān)資料的可獲得性；
（三）工程材料的供應(yīng)方式；
（四）工程價款結(jié)算情況；
（五）工程項目預(yù)算、結(jié)算、決算已審核情況及審核結(jié)果的處理；
（六）工程項目現(xiàn)場施工條件；
（七）建設(shè)期內(nèi)工程預(yù)算定額、預(yù)算單價、取費標(biāo)準(zhǔn)等的變化情況；
（八）其他需要了解的情況。
第十一條基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核的范圍應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務(wù)約定書的要求確定。
第十二條審核人員執(zhí)行基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況和獲取審核資料的基礎(chǔ)上，合理制定審核計劃，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以必要的修改或補充。
第十三條在編制審核計劃時，審核人員應(yīng)當(dāng)獲取被審核單位基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算及其編制所依據(jù)的以下資料：
（一）工程項目批準(zhǔn)建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關(guān)文件；
（二）概算資料及招投標(biāo)文件；
（三）合同、協(xié)議；
（四）施工圖或竣工圖；
（五）工程量計算書；
（六）材料費用資料；
（七）取費資料；
（八）付款資料；
（九）有關(guān)證照；
（十）施工組織設(shè)計；
（十一）工程變更簽證資料；
（十二）隱蔽工程資料；
（十三）工程決算的財務(wù)資料；
（十四）其他影響工程造價的有關(guān)資料。
第四章審核實施
第十四條審核人員在審核基本建設(shè)工程預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)重點審查以下事項：
（一）單項工程預(yù)算編制是否真實、準(zhǔn)確，主要包括：
1。工程量計算是否符合規(guī)定的計算規(guī)則、是否準(zhǔn)確；
2。分項工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)；
3。工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)計算基數(shù)和費率標(biāo)準(zhǔn)；
4。設(shè)備、材料用量是否與定額含量或設(shè)計含量一致；
5。設(shè)備、材料是否按國家定價或市場價計價；
6。利潤和稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定。
（二）預(yù)算項目是否與圖紙相符；
（三）多個單項工程構(gòu)成一個工程項目時，審查工程項目是否包含各個單項工程，費用內(nèi)容是否正確；
（四）預(yù)算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。
第十五條審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算時，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十四條規(guī)定的預(yù)算審查事項的基礎(chǔ)上，重點審查對工程項目的價格產(chǎn)生影響的以下事項：
（一）工程實施過程中發(fā)生的設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證；
（二）工程材料和設(shè)備價格的變化情況；
（三）工程實施過程中的建筑經(jīng)濟(jì)政策變化情況；
（四）補充合同的內(nèi)容。
第十六條審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時，應(yīng)當(dāng)在審查本辦法第十五條規(guī)定的結(jié)算審查事項的基礎(chǔ)上，重點審查以下事項：
（一）工程項目概算執(zhí)行情況；
（二）工程項目資金的來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；
（三）工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；
（四）交付使用資產(chǎn)情況。
第十七條會計師事務(wù)所接受政府有關(guān)部門委托，審核基本建設(shè)工程決算時，除重點審查本辦法第十六條規(guī)定內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)審查以下事項：
（一）被審核單位是否有計劃外建設(shè)項目，有無自行擴大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況；
（二）各項費用支出是否合法，有無混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況；
（三）交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金等情況；
（四）歷年的各項基本建設(shè)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實、準(zhǔn)確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時建筑和原有建筑的殘值是否作價收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時處理；
（五）報廢工程是否經(jīng)主管部門審批；
（六）竣工投產(chǎn)時間是否符合國家計劃規(guī)定；
（七）基本建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況；
（八）有無隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財政部門的包干結(jié)余、竣工結(jié)余及各項收入；
（九）尾工工程的預(yù)留工程款及建設(shè)情況；
（十）有必要審查的其他事項。
第十八條審核人員在審核基本建設(shè)工程結(jié)算、決算過程中，必要時，應(yīng)通過委托人會同建設(shè)單位、施工單位，對以下項目進(jìn)行現(xiàn)場查勘核實：
（一）分部或分項工程；
（二）實際施工用料偏離結(jié)算的工程項目；
（三）變更設(shè)計的工程項目；
（四）必須丈量的工程項目；
（五）交付使用的資產(chǎn)；
（六）預(yù)留的尾工工程；
（七）需要查勘的其他事項。
第十九條審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時，應(yīng)當(dāng)獲取適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：
（一）變更工程設(shè)計；
（二）建設(shè)單位提供材料和設(shè)備；
（三）施工中使用的工程材料或設(shè)備的價格與規(guī)定不符；
（四）變更不同資質(zhì)的施工企業(yè)；
（五）改變工程項目的性質(zhì)；
（六）提高或降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；
（七）計劃外工程項目；
（八）其他應(yīng)當(dāng)獲取證據(jù)的情況。
第二十條審核人員審核基本建設(shè)工程結(jié)算及決算遇到以下情況時，應(yīng)當(dāng)獲取必要的簽證：
（一）施工情況與圖紙不符；
（二）實物工程量與圖紙不符；
（三）施工用料發(fā)生變化；
（四）施工情況與施工合同不符。
第二十一條審核人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下事項，以判斷基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算是否運用了不合理定額和取費標(biāo)準(zhǔn)：
（一）對預(yù)算、結(jié)算有重大影響的；
（二）特別容易受關(guān)鍵因素變動影響的；
（三）具有高度不確定性的分項工程；
（四）預(yù)算定額沒有列入或需要換算的。
第二十二條審核人員在審核過程中沒有責(zé)任專門就基本建設(shè)工程項目的定額標(biāo)準(zhǔn)、取費標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見。
第二十三條審核人員通常應(yīng)當(dāng)就審核后的意見與委托人、建設(shè)單位和施工單位會審，根據(jù)會審情況形成審核結(jié)論。經(jīng)會審后，如果委托人、建設(shè)單位、施工單位對審核結(jié)論無異議，審核人員應(yīng)提請其在“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”上簽章確認(rèn)。
第五章審核報告
第二十四條審核人員應(yīng)當(dāng)在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報告。
第二十五條審核報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
（一）標(biāo)題。標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“基本建設(shè)工程預(yù)算審核報告”、“基本建設(shè)工程結(jié)算審核報告”或“基本建設(shè)工程決算審核報告”；
（二）收件人。收件人為審核業(yè)務(wù)的委托人，審核報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱；
（三）范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明審核范圍、被審核單位責(zé)任與審核責(zé)任、審核依據(jù)和已實施的主要審核程序；
（四）意見段。意見段應(yīng)當(dāng)明確說明審核意見；
（五）簽章和會計師事務(wù)所地址。審核報告應(yīng)當(dāng)由審核人員簽名、蓋章，并加蓋會計師事務(wù)所公章；
（六）報告日期。審核報告日期是指審核人員完成外勤審核工作的日期，審核報告日期不應(yīng)早于被審核單位確認(rèn)和簽署基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的日期；
（七）附件。基本建設(shè)工程預(yù)算審核報告附件包括“基本建設(shè)工程預(yù)算審核定案表”，基本建設(shè)工程結(jié)算審核報告附件包括“基本建設(shè)工程結(jié)算審核定案表”。
第二十六條審核人員應(yīng)當(dāng)在審核報告范圍段中明確指明已審核基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算及決算的名稱、建設(shè)期間及建設(shè)單位、施工單位名稱，工程項目質(zhì)量驗證情況。
第二十七條審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程預(yù)算或工程結(jié)算審核報告的意見段中說明基本建設(shè)工程預(yù)算或結(jié)算金額、審定金額、核增或核減金額。
第二十八條審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報告的意見段中說明工程項目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項目支出存在的問題，資產(chǎn)交付使用情況。
第二十九條審核人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時，或?qū)徍巳藛T認(rèn)為必要時，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以說明。
第三十條審核人員在出具基本建設(shè)工程預(yù)算審核報告時，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程預(yù)算書》。
審核人員在出具基本建設(shè)工程結(jié)算審核報告時，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)工程結(jié)算書》。
審核人員在出具基本建設(shè)工程決算審核報告時，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》。
第六章附則
第三十一條本辦法由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
第三十二條本辦法自發(fā)布之日起施行。
